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基于政府購買服務的公益性事業單位審計要點(一)

2019-4-26 8:0:0 財務小編

基于政府購買服務的公益性事業單位審計要點(一)

基于政府購買服務的公益性事業單位審計要點(一)

  《事業單位會計準則》(財政部第72號令)、《事業單位會計制度》(財會[2012]22號)自2013年1月1日起施行。公立醫院、非營利醫院執行《醫院會計制度》,公辦大中專院校執行《高校會計制度》,自收自支的事業單位執行《小企業會計制度》。本文僅介紹除醫院、事業單位外的公益性事業單位審計業務。
  事業單位分類改革,一些以行業或專業業務為主的事業單位,將繼續獲得財政扶持。公益性事業單位的資金來源還是以財政補助為主,事業收入往往是國家給政策的收費項目,事業單位開展非獨立核算經營活動,經營運行的也是國有資產。公共財政體制改革需要加強對事業單位財政補助資金監管。《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》是以綜合預算管理為主要目標,按受托責任觀設計的,強化了財政收支的核算。財政部門采政府購買服務,引入注冊會計師開展財務收支審計,是為了規范事業單位的會計核算,保證會計信息的真實、完整,促進事業單位提高預算編制的科學性和準確性,強化公共財政資金的監督。

  圍繞事業單位收支核算特點,分析審計風險
  首先,國家對事業單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留的預算管理辦法。所謂核定收支,是以真實可靠的財務信息為依據核定收支;所謂定額或定項補助標準是根據事業特點、事業計劃、事業單位收支狀況確定。在這種情況下,事業單位為了獲得更多的定額或定向補助,事業單位就有可能多報事業計劃,少報收入,編造項目。
  其次,事業單位以前是設兩套賬,一套財務賬,一套基建賬。在執行新修訂的《事業單位會計制度》后有的沒有全面清產核資,部分事業單位房產已交付使,長期不辦理房產證,房產于出租,固定資產和出租收入均不入賬;有的事業單位將其占有、使的國有資產作為抵押物對外抵押或擔保。
  再次,事業單位基礎管理薄弱。不少事業單位應當建立的賬目不建,隱瞞資產、虛報業績、造成賬實不符,社會資源損失浪費嚴重。
  最后,事業單位會計核算一般采收付實現制,但部分經濟業務或事項的核算采權責發生制,這有可能導致部分事業單位應付未付、應收未收的款項不做收支處理,甚至經營收支核算也存在跨期入賬,核算不實的情況。

  事業單位審計的內容和重點
  事業單位審計內容主要是審查年度財務報表和部門決算報表數據的合法性、真實性、準確性和完整性,以及審查表內關系是否平衡,賬表、賬證、賬實是否相符,上下年度數據是否銜接一致以及報表間數據勾稽關系的合理性。
  事業單位審計首先要分析事業單位資產、負債、收入、支出結構是否合理。事業單位會計報表的構成特點是:長期投資、應繳國庫款一般不存在,存貨、應繳財政專戶款、應繳稅費、事業收入一般不會太多,固定資產可能占的比重大,專基金可能占有一定的比例。對此,可根據該特點,整體瀏覽會計報表,分析是否存在異常。
  其次是分析事業單位預算執行情況,從總體上把握事業單位財務收支狀況和收支結果。預算執行情況分析一是要將財務報表決算數據與預算數相比,看有無差額,了解形成差額的原因;二是預算執行結果與前三年對比,看有無特殊變化,詢問變化原因。
  通過分析財務報表構成、預算執行情況及報表項目變動情況,確定事業單位審計的重點。
  (一)審查預算執行情況和財務收支情況的合法性、真實性和完整性
  預算執行情況的審計。審計事業單位有無年末低報事業、經營等收入,編制赤字預算;檢查事業單位財政支出決算的真實性,年終收支結轉時是否計提費造成超支,爭取預算指標。
  預算收支情況的審計。國庫集中支付制度在事業單位全面推行,財政部門把對事業支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制,事業性收費收入要上繳財政專戶并等財政返還后才能回到事業單位零余額賬戶款額度賬戶,零余額賬戶款額度只是事業單位所獲得的一個財政授權支付額度。
  事業收入審計的重點是政策性、合規性、完整性、及時性。獲取價格主管部門核發的收費許可證,抽查收費內容是否與收費許可證一致,實際收費與收費標準是否一致,是否存在超標準收費;關注事業單位票據的使,財政監制票據于預算資金的收取開具,結算憑證限于各種往來款項;檢查事業單位收費是否使 “財政票據監制章”的票據,有無領票未登記、票未注銷、存根未保管;檢查是否存在“結算憑證”收費,有無白條或自制收據收費;檢查收費收入是否及時足額繳入財政專戶;有無將收入作為“其他應付款”延緩上繳財政專戶。
  公益性事業單位的目標就是為實現事業目標,合理合法地使好財政撥入的經費。事業單位會計制度的事業支出是全口徑的,每一項支出都必須納入預算,并且要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算,同時還對事業單位支出進行了重新分類,分為基本支出和項目支出。
  事業支出審計的重點是合規性、分類和列報。基本支出包括人員經費和公務經費。審查事業單位基本支出核算和決算與預算口徑是否一致,是否將住房支出、基本建設支出、社會保障支出等所有支出項目全部納入事業支出核算;事業單位是否按預算和規定的途使經費;審查人員經費、公務費、業務費、設備購置維護費和其他費,是否嚴格執行國家規定的標準使,有無提高開支標準,擴大開支范圍;審查事業單位商品采購、設備購置、房屋裝潢、車輛大修等是否屬于政府采購范圍,是否進行了招標和政府采購;審查有無超預算列支辦公費、會議費、接待費、差旅費、勞務費、出國費、咨詢費等支出;審查費支出的單據內容是否詳實、清晰、合乎邏輯,審查事業單位是否存在大額使現金支付、白條抵庫;有無以對附屬單位補助名義將財政性資金滯留在附屬單位列支。
  審查項目支出。項目經費是從財政部門和主管部門取得的有指定項目和途的專項經費,必須單獨核算,業務詳解">專款專,并定期向財政部門或主管部門報告專項資金使情況。審查項目申報文件內容與實際執行結果是否一致,實際支出與預算項目金額是否一致;審查項目經費的合同條款、實際采購的設備材料與預算中的項目明細、招標文件中合同條款是否相符;檢查有無虛報項目支出,爭取財政補助;審查有無項目之間調劑使資金、打包合資金,查找調劑項目和打包項目的原因、占金額和使情況;檢查有無在項目支出中列支事業支出,公經費擠占項目經費的情況。
  審查零余額賬戶款額度、財政應返還額度、事業支出科目。在財政直接支付方式下,核對預算數與當年財政直接支付實際支出數的差額;在財政授權支付方式下,核對預算數與零余額賬戶款額度下達數的差額;審查財政補助收入、事業收入、應繳國庫款、應繳財政專戶款科目,結合財政應返還額度、零余額賬戶款額度科目的審計,核對與預算數是否相符,查找原因;采財政專戶返還方式管理的事業收入,是否按照實際收到的返還金額確認收入;確認年末注銷額度是否計入財政應返還額度,防止年終結轉時突擊超支。

  (二)審計資產、負債核算的真實性和完整性
  事業單位資產負債表的審計內容和重點是所有權、完整性、準確性。
  一是審查零余額款額度賬戶。檢查事業單位開設銀行賬戶是否經財政部門同意和人民銀行批準;零余額款額度賬戶是否取得開戶許可證,是否履行有關批準手續;檢查撤銷的零余額款額度賬戶手續是否完備;檢查是否存在零余額賬戶與基本賬戶混為使;檢查財政支付申請,是否經過授權批準,憑證是否真實、合法、有效,有無套出、借、轉移資金。
  二是審查固定資產。首先是審查國有資產的安全性。獲取賬面房產所有權證,檢查有無抵押或擔保事項;審查事業單位對外出租資產是否經財政部門批準。其次是抽查盤點大額儀器設備使情況,資產是否賬實一致。再次是檢查國有資產的完整性。賬面有房屋出租收入,但沒有相應的房屋賬面記錄,可能存在已竣工但未辦理產權登記及入賬手續;實地察看事業單位現在及過去曾經的辦公場地,記錄房產數量、座落、新舊程度及途,與事業單位固定資產明細賬核對,檢查有無捐贈資產長期置于賬外,無人監管;察看事業單位店面房及住宅性房,檢查事業單位租金收入是否入賬;實地盤點車輛,如果存在數量盤虧,有可能是變賣報廢車輛,賬面未作處理。
  三是審查在建工程。審查是否經發展規劃部門批準,關注是否履行工程招標和政府采購程序,是否簽訂工程施工合同、工程監理合同,取得建筑安裝工程價款結算單和竣工驗收報告和工程質量備案表,檢查預付工程款是否符合工程合同的進度以及待攤投資是否按照科學的方案分攤計入相關的施工項目中。
  四是審查累計折舊和累計攤銷。檢查事業單位是否按照規定的折舊年限和折舊率計提折舊并按照使對象準確記入相應的事業支出、經營支出,防止事業單位按照舊會計制度不提折舊。
  五是審查負債項目。事業單位的負債,包括應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬及其他應付款等。
  事業單位負債審計的重點是國有資產收益的完整性以及事業單位是否利往來款坐支費
  其他應付款的審計要列出明細清單,調查取證并界定資金的性質,確定是往來款還是零星收入;檢查有無將房產出租收入、車輛出售收入、廢品收入等記入其他應付款,長期掛賬;檢查有無將附屬單位繳款掛其他應付款,在附屬單位列支辦公費、業務招待費;將事業單位其他應付款與附屬單位核對,附屬單位其他應付款小于事業單位其他應收款,則有可能是事業單位虛開發票以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出。
  事業單位的職工薪酬按人事部門核定的實有人數由財政直接支付,實有人數與繳納社會保險費有關單據核對,本期人員有變動、工資有調整的,應獲取人事部門的相關文件。核實工資發放是否遵循了有關工資制度,有無超過工資總額范圍和不應列入工資的其他開支;核實補助工資是否按規定的標準范圍發放,有無擴大補助范圍、提高補助標準。

  (未完待續)

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問題號:4663
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2、新建年度帳(以2016年結轉到2017年為例):
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系統管理-系統-注冊-用戶名是您自己的名字如demo密碼demo-選擇帳套-年度2017-確定-年度帳--結轉上年數據-總賬系統結轉-選擇結轉方式-明細方式-錯誤結轉科目為0說明結轉成功

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    產品模塊:UFO報表所屬行業: 通用
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    原因分析:可以嘗試備份賬套以后將用友軟件完全卸載后重新安裝。出現類似情況多為操作系統環境原因造成,假如重新安裝還不能解決,您可以換一臺機器安裝試驗一下以確定問題原因。
    解決方案:可以嘗試備份賬套以后將用友軟件完全卸載后重新安裝。出現類似情況多為操作系統環境原因造成,假如重新安裝還不能解決,您可以換一臺機器安裝試驗一下以確定問題原因。


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